デジタル資産がますます一般的になるなか、これらの資産に関する税務上の規則は非常に重要です。Bitcoinや他の仮想通貨、デジタルコンテンツ、そしてブロックチェーンベースの証券など、様々なデジタル資産には異なる税金の取り扱いがあります。この記事では、デジタル資産に関するいくつかの重要なポイントに焦点を当てます。
デジタル資産に含まれるもの
デジタル資産には次のものが含まれます。代表的なものを以下に挙げますが、これに限らず様々な形態が存在します。
- 取り換え可能な暗号通貨 (Cryptocurrency)と仮想通貨(Virtual Currency)
暗号通貨 (Cryptocurrency)とは、主に暗号学的な技術を使用して作られ、そのセキュリティと取引の安全性が強調されるデジタルな通貨を指します。代表的な例としてBitcoinやEthereumが挙げられます。これらは、通常、分散型台帳技術（ブロックチェーン）を基盤にしており、中央銀行や政府などの中央機関から独立して運営されます。
一方、仮想通貨(Virtual Currency)とは、単に物理的な形態を持たない通貨を指す広いカテゴリの用語であり、暗号学的技術に基づくものだけでなく、仮想通貨の他にゲーム内通貨、中央銀行デジタル通貨（CBDC）なども含まれます。この中には、厳密にはブロックチェーン技術を使用していないものも含まれる場合があります。 - ステーブルコイン (Stablecoins)
Stablecoinsは、通常、通貨や商品といった他の資産との価値を安定させるために設計された仮想通貨です。価値の変動が比較的少ないため、「安定」した価値を持つとされています。主な用途は仮想通貨市場でのボラティリティの軽減や、トレーディングの際の基軸通貨として使用されることです。代表的なステーブルコインにはUSDCやUSDTなどがあります。 - Non-fungible tokens（NFTs）
Non-fungible tokens（NFTs）は、一意で交換可能でないトークンです。これは、各NFTが固有のデータや情報を持ち、他のNFTと交換できないことを意味します。NFTsは、デジタルアート、音楽、仮想世界のアセット、ゲームアイテムなど、様々なデジタルコンテンツや実物の資産を代表するために使用されます。 - ブロックチェーンベースの証券（Blockchain-based Securities）
一部の企業は、株式や債券などの伝統的な金融商品をブロックチェーン上で発行し、これをデジタル資産として扱っています。
デジタル資産取引は、どのように課税されますか？
一般に、デジタル資産の購入、販売、交換などのデジタル資産の取引を行う個人は、デジタル資産をキャピタル資産として保有し、販売または交換の結果、キャピタルゲインまたはキャピタルロスが発生します。 ただし、サービスの対価として受け取ったデジタル資産は賃金と同じように扱われ、そのデジタル資産をキャピタル資産として保有する受取人に通常の収入が生じます。
デジタル資産を売却した場合
デジタル資産を売却した場合、売却によるキャピタルゲインまたはキャピタルロスとともに取引を報告する必要があります。
<例1>
ナンシーは、1月に5ビットコインを＄35,000ドルで購入しました。7月にすべてのビットコインを$40,000で売却した場合、短期キャピタルゲインは$5,000 (販売価格$40,000ドルから購入価格$35,000ドルを引いたもの）になります。ナンシーがビットコインを$32,000で売却した場合、キャピタルロス控除の制限に従って、売却時に短期キャピタルロス$3,000ドルが発生することになります。ナンシーは、損失を認識するためには、コインを売ったという事実が重要です。単に彼女が保有するコインの価値が下落したという理由で損失の報告はしない可能性があります。
デジタル資産を交換した場合
デジタル資産を商品や他のデジタル資産と交換した場合、受け取った資産またはサービスの公正市場価格と引き渡したデジタル資産の取得価格(Basis)の差異をキャピタルゲインまたはロスとして報告する必要があります。
<例2>
久子は、1月に5ビットコインを$35,000ドルで購入し、5月にすべてのビットコインを交換時に$30,000ドル相当の別の仮想通貨に交換した場合、久子はその取引で$5,000ドル ($30,000-$35,000=-＄5,000）の短期キャピタルロスを報告します。この場合、久子は他のキャピタル損失を確認する必要があり、今年度に控除できる金額が制限される可能性があります。 同様に、交換された仮想通貨の価値が $30,000 ドルではなく $50,000 ドルだった場合、久子は取引で $15,000 ドル($50,000-$35,000=$15,000) の短期キャピタルゲインを報告することになります。
ハードフォーク (Hard Fork) や エアドロップ (Airdrop) の取り扱い
ハードフォークは、ブロックチェーン技術において既存の通貨やプロトコル（取り決め・規則）が変更される際に発生します。この変更が大きな影響を与える場合、新しい通貨が生まれることがあります。Bitcoin Cashは、Bitcoinのハードフォークによって生まれた代表的な例です。ハードフォークによって新しい通貨が生成されるため、元の通貨と新しい通貨は独立して存在します。
エアドロップは、保有者に対して無償で通貨やトークンを配布する方法です。これは通常、新しいプロジェクトが知名度を高めたり、コミュニティを構築したりするために行われます。エアドロップでは、特定の条件を満たすユーザーに対して一定量の通貨が配布されます。条件は、ある仮想通貨を保有している、特定の期間にネットワークにアクセスしたなど、様々です。エアドロップを受けることで、保有者は無償で新しい通貨を手に入れることができます。
ハードフォークやエアドロップによって新しいトークンを受け取った場合は所得と見なされ、課税される可能性があります。
<例3>
ビルは、暗号通貨 A を 10 単位保有しておりました。その後、ハードフォークされた暗号通貨 B も 10 単位保有しています。新しい暗号通貨 B をどのように受け取るかに関係なく、彼は所得を得たことになります。 暗号通貨 B の 10 ユニットが受け取った日時に 50 ドルの価値がある場合、ビルは暗号通貨 B を受け取った年に 50 ドルを課税所得として申告する必要があります。
デジタル資産を収益として受け取った場合
サービスの実行と引き換えにデジタル資産を含む財産を受け取った場合、収益を通常の所得として報告する必要があります。 サービスの報酬は、報酬の受け取り方法 (ドル、仮想通貨、不動産、その他のサービス) に関係なく、同じように報告され、課税されます。 従業員としてサービスを提供する代わりにデジタル資産を受け取った場合、それは賃金とみなされ、連邦所得税源泉徴収、連邦保険拠出法 (FICA) 税、および連邦失業税法 (FUTA) 税の対象となります。米ドルで支払われる従来の賃金と同様に、Form W-2、賃金および税金明細書が雇用主によって通知されます。 サービスを提供する代わりにデジタル資産を受け取り、支払者の従業員ではない場合、あなたは自営業であり、独立した請負業者とみなされます。
<例4>
十久男は、従業員としてサービスを提供することで 10 万ドル相当の 10 ビットコインを受け取りました。十久男は、この10 ビットコインを所得税申告書で「賃金」として報告する必要があります。 十久男が従業員でない場合、報酬はSchedule 1 またはSchedule C で報告されます。十久男は、Form W-2、Form 1099-MISC、またはその他の情報申告書を受け取ったかどうかに関係なく、この所得を所得税申告書で報告しなければなりません 。
デジタル資産が無価値または放棄となった場合
キャピタルゲインまたはキャピタル損失をもたらすデジタル資産投資の売却とは異なり、デジタル資産投資が完全に無価値になることによる損失は通常の損失(Ordinary Loss)です。 この損失が認識されるためには、資産が完全に無価値である必要があることに注意する必要があります。無価値または放棄された投資による通常の損失は、無価値/放棄された年には項目別控除(Miscellaneous Itemized Deduction)の対象となりますが、2017年に可決された減税および雇用法(Tax Cuts and Jobs Act )により、個人の項目別控除は控除対象外と規定されているため、2018年から2025年まで所得税申告書では控除対象になりません。
デジタル資産が課税されないのは、どのような場合でしょうか？
一般に、他の資産に適用されるのと同じルールがデジタル資産にも適用されます。 すべての資産取引が課税対象となるわけではありません。 たとえば、次の取引は課税対象になりません。
自分自身との取引
あなたが所有するウォレット、アドレス、またはアカウントから、同様にあなたに属する別のウォレット、アドレス、またはアカウントに暗号通貨、仮想通貨を送金する場合、たとえ送金を報告する情報の返送を受け取ったとしても、その送金は課税事象となりません。
善意の贈り物
デジタル資産を善意の贈り物として受け取った場合、その贈り物には課税されません。 デジタル資産を販売、交換、またはその他の方法で処分する場合は、収入または損失を報告する必要があります。 あなたがデジタル資産を贈与している場合は、贈与税申告書で贈与を報告する必要がある場合があります。
慈善寄付
内国歳入法第 170 条 (c) に記載されている慈善団体にデジタル資産を寄付する場合、寄付による収入、利益、損失は報告されません。 ただし、寄付を行った年の所得税申告書で寄付金控除を申請する権利がある場合があります。
ソフトフォーク (Soft Fork)
ソフトフォークは、分散台帳が台帳の転用をもたらさず、したがって新しい暗号通貨の作成ももたらさないプロトコル変更を受けるときに発生します。 ソフト フォークによって新しい暗号通貨が受け取られるわけではないため、ソフト フォーク前と同じ立場になります。つまり、ソフト フォークによって収入が得られることはありません。
取引の記録
内国歳入法および規制は、納税者に対し、連邦税申告書における立場を確立するのに十分な記録を維持することを義務付けています。 したがって、課税対象のイベントを報告した後、または他の報告要件がある場合は、すぐに課税対象ではない場合でも、デジタル資産と公正市場の購入、領収書、販売、交換、デジタル資産のその他の処分、およびデジタル資産と引き換えに受け取った資産またはサービスの公正市場価格の記録を少なくとも 3 年間維持する必要があります。
Form 1099-DA
2025年１月1日以降に行われるデジタル資産の販売または交換について、デジタル資産取引プラットフォーム、デジタル資産支払い処理業者、および特定のデジタル資産ホスト型ウォレットプロバイダーを含むブローカーに対し、総収益を報告することが義務付けられます。 新たに開発された Form 1099-DA を使用し、顧客に受取人明細書を提供します。
まとめ
デジタル資産と税務に関する知識を持つことは、今後ますます重要になるでしょう。Bitcoinや他の仮想通貨、ステーブルコイン、NFTなど、デジタル資産は多岐にわたり、それに伴う税務上のポイントも異なります。デジタル資産の取引や所有においては、キャピタルゲインやロスの計算、フォークやエアドロップによる収入の報告、そしてサービスとしてのデジタル資産の受け取りに関する理解が求められます。
デジタル資産の売却や交換、ハードフォークやエアドロップによる新しいトークンの受け取りなどは、適切に報告される必要があります。これにより、課税対象のイベントにおいては法令順守が確保され、無価値になった場合の損失や、慈善寄付など非課税事象も理解されます。
最新の税法や規制に対する正確な情報を維持し、デジタル資産に関する取引の記録を適切に保管することが重要です。また、デジタル資産を受け取った場合は、その性質や用途に応じて報告が必要となります。デジタル資産に関する税務においては、個々のケースに合わせた専門家のアドバイスも有益であり、計画的かつ合法的な方法で税務を遂行することが求められます。
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